Il credito d'imposta è il importo che un contribuente deve allo stato come pagamento di una tassa o di una sanzione pecuniaria. È l'obbligo di pagamento da parte del contribuente o del debitore.
Un credito d'imposta dovuto, a seconda dell'origine dell'obbligazione, può essere corrisposto a diversi enti che fanno parte dello Stato: Governo Federale, Stati, Distretto Federale o Comuni.
In relazione al credito, lo Stato è il soggetto attivo (riceverà il credito) e il contribuente è il soggetto passivo (deve pagare il credito dovuto).
Come si costituisce un credito d'imposta?
Secondo la definizione dell'art. 142 del TUIR, il credito d'imposta è costituito da un'autorità amministrativa, che deve obbligatoriamente rendere lanciare.
La registrazione è la procedura che determina e verifica l'esistenza dell'obbligazione, oltre a determinare l'importo esatto da pagare.
Registrazione del credito d'imposta
La registrazione di un credito d'imposta passa attraverso i seguenti passaggi:
- verifica del verificarsi dell'evento scatenante (fatto che fa sorgere l'obbligazione di pagamento),
- determinazione di cosa dovrebbe essere tassato,
- calcolo dell'importo dovuto per il pagamento,
- identificazione del soggetto passivo (che ha l'obbligo di versare il credito d'imposta),
- determinazione della sanzione da applicare in caso di mancato pagamento.
Sospensione del credito d'imposta
La sospensione del credito d'imposta comporta che il l'obbligo di pagamento è sospeso. Viene rimandato per un'altra volta, fino a quando la situazione che lo ha sospeso non si risolve o si conclude.
I casi di sospensione del credito d'imposta sono previsti dall'art. 151 del CTN e può verificarsi nelle seguenti situazioni:
- Moratoria: è la concessione di un termine più lungo per il pagamento del credito d'imposta.
- Importo totale del deposito: l'importo del credito viene depositato a garanzia dell'obbligazione da discutere in sede giudiziale o amministrativa.
- Reclami e ricorsi: l'obbligo di pagamento è sospeso fino all'analisi e decisione del ricorso del contribuente.
- Concessione di un'ingiunzione in un atto di mandamus: l'obbligo di pagare il credito è sospeso fino a quando non sarà giudicato l'atto di mandamus.
- Concessione di decreto ingiuntivo o di provvedimento cautelare (in altre cause): il pagamento è sospeso fino alla decisione definitiva della causa intentata dal debitore.
- Rata: è la concessione di una rata per il pagamento da parte del contribuente (integrale) del credito.
Estinzione del credito d'imposta
In caso di estinzione, viene meno l'obbligo di pagare il credito d'imposta, cioè il soggetto passivo è esonerato dall'obbligo di effettuare il pagamento. La legge stabilisce che l'estinzione del credito può avvenire in due modi: estinzione totale o parziale (tutto l'importo o parte dell'importo).
L'estinzione del credito d'imposta, prevista dall'art. 156 del CTN, può avvenire in questi casi:
- Pagamento: si verifica quando il debitore paga l'intero importo del credito d'imposta.
- Compensazione: si ha indennizzo quando il contribuente ha somme da pagare e somme da ricevere. In questa situazione, viene effettuato un regolamento dei conti relativo a tali importi.
- Transazione: avviene attraverso un accordo che determina l'estinzione del credito (la legge consente l'operazione in alcuni casi).
- Remissione: è l'estinzione (parziale o totale) dell'importo dovuto. Può verificarsi in situazioni previste dalla legge, come la prova della situazione economica sfavorevole del debitore.
- Prescrizione e decadimento: la prescrizione interviene quando termina il periodo di riscossione e lo Stato perde il diritto di esigere il pagamento del credito. Alla scadenza, l'obbligazione di pagamento cessa in quanto l'iscrizione del credito d'imposta non è avvenuta nei termini previsti.
- Conversione del deposito in reddito: si verifica quando l'importo dovuto viene depositato a garanzia durante il procedimento giudiziario che discute il credito. L'estinzione avviene se l'azione è infondata e l'importo è convertito al Tesoro.
- Pagamento anticipato e approvazione del lancio: si verifica quando il contribuente effettua il pagamento in anticipo, il pagamento è approvato dall'ente responsabile.
- Spedizione in pagamento: il credito si estingue in caso di deposito giudiziale, in due ipotesi: se l'erario non percepisce il importo che il contribuente vuole pagare o se vi è incertezza su quale entità dovrebbe ricevere l'importo del omaggio.
- Decisione amministrativa irriformabile: si verifica quando una decisione (definitiva) emessa in un procedimento amministrativo definisce l'assenza di obbligo di pagamento.
- Decisione del tribunale passata in res judicata: l'estinzione avviene quando una decisione del tribunale non impugnabile comprende che il credito d'imposta deve essere estinto.
- Danno in pagamento nel settore immobiliare: si verifica quando il valore del credito d'imposta viene pagato tramite un immobile offerto dal contribuente.
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